Реализация имущества по заниженной стоимости

— еще один пример хозяйственной операции, который может повлечь за собой доначисление налогов по ст. 33 НК. Давайте разбираться что к чему.

Напомним, что данная операция относится к абзацу 3 п. 4 ст. 33 НК, согласно которому налоговая база может корректироваться в случае, если основной целью совершения хозяйственной операции являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет, возврат суммы налога (сбора). 

Здесь мы не будем касаться вопроса трансфертного ценообразования, который достаточно подробно урегулирован налоговым законодательством, а рассмотрим такую операцию исключительно сквозь призму деловой цели.

С одной стороны нельзя отрицать незыблемый принцип свободы договора, предпринимательского риска, маркетинговых шагов и иных действий продавца (который самостоятельно решает что, как и когда ему продавать), с другой стороны, в случае, если организация (или ИП) реализует имущество по существенно заниженной стоимости, то она лишается значительной части выручки, тем самым уменьшая налоговую базу по налогу на прибыль и НДС (либо выручки при УСН).

Следовательно, в виду наличия налоговой выгоды, такие операции (реализация по заниженной стоимости) находятся под пристальным вниманием контролирующих органов.

В практике налоговых проверок решения о доначислении налогов в связи с реализацией субъектами хозяйствования товаров по заниженной стоимости встречается давно.

Интересно, что если такое имущество реализуется физическим лицам, то продавцу (организации или ИП) как налоговому агенту, также может быть доначислен подоходный налог (с сумм разницы между реальной и продажной стоимостью реализованного товара). Один из примеров судебного решения — https://www.court.gov.by/ru/justice_rb/praktice/acts_vs/economics/d21ac730ed604130.html

Каким образом доказывается, что основной целью налогоплательщика при продаже товара по заниженной стоимости было именно получение налоговой выгоды?

Во-первых, в подавляющем большинстве случаев покупателем являлось либо взаимозависимое лицом с продавцом, либо покупатель имел некую связь с продавцом (логично задать себе вопрос: был ли бы продан данный товар по такой низкой стоимости любому третьему лицу, либо все-таки личность покупателя имеет первоочередное значение).

Во-вторых, в случае реализации регистрируемого имущества (недвижимость, транспортные средства) не сложно проверить его техническое состояние на момент реализации. В случае с транспортными средствами это могут быть данные ГАИ, Белгосстраха, фотофиксации, о прохождении техосмотра и пр. Безусловно, нельзя сбрасывать со счетов и пояснения, которые дают покупатели при проведении проверок.

Однако самое интересное, на что хотелось бы обратить внимание – это подход законодателя по обозначенному вопросу, в частности абз. 6 п. 2 постановления СовМина №465 от 15.07.2022г. «Об особенностях оценки отдельных хозяйственных операций» трактует данную операцию:

«Реализация основных средств, товарно-материальных ценностей юридическим и (или) физическим лицам, в том числе зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, по стоимости, значительно заниженной по отношению к рыночной стоимости, с дальнейшей продажей указанными субъектами (лицами) этих основных средств, товарно-материальных ценностей по рыночной (близкой к рыночной) стоимости». 

Согласно процитированной норме, для доначисления налогов по данной хозяйственной операции необходимо установить последующую продажу покупателями товаров по рыночной стоимости. Справедливости ради следует отметить, что зачастую именно так и происходит на практике, однако не всегда при доначислении налогов в связи с реализаций по заниженной стоимости контролирующими органами устанавливалась последующая продажа.

Таким образом, в рамках рассмотренной хозяйственной операции можно говорить об определенном смягчении подхода законодателя к вопросу об оценке продажи товаров по заниженной стоимости, однако не следует сбрасывать со счетов то, что примеры хозяйственных операций, утвержденных постановлением СовМина 465, носят открытый характер.

Мы в свою очередь будем делиться с вами «свежей» контрольной практикой и подходами судов по данному вопросу.

Однако прямо сейчас следует задуматься, если вы планируете продавать товары по стоимости, значительно ниже рыночной – и правильно документально оформить данную сделку, чтобы в будущем исключить любые вопросы со стороны контролирующих органов.