Получение дивидендов по ставке 0% - оценка будущих рисков

При получении дивидендов (под которыми в налоговом законодательстве понимается доход, начисленный организацией участнику по принадлежащим ему долям в порядке распределения прибыли) участники – физические лица уплачивают налог по ставке 13%, юридические лица (резиденты) – по ставке 18%.

Однако предусмотрены пониженные налоговые ставки (для физических лиц — подоходного налога, для юридических — налога на прибыль):

6% — в случае, если в течение трех предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками белорусской организации

0% — если в течение пяти предшествующих календарных лет прибыль не распределялась 

Зачастую собственники бизнеса пользуются такой возможностью, предусмотренной Налоговым кодексом. Однако хотелось бы рассмотреть некоторые нюансы, связанные с применением таких ставок, и, возможно, предотвратить будущие риски.

Пониженные налоговые ставки – это один из видов налоговых льгот. При использовании той или иной налоговой льготы необходимо четко понимать ее суть, ведь при установлении налоговых льгот (которые есть практически в каждом виде налогов) бюджет лишается существенной части поступлений. И, логично предположить, что государство имеет определенные цели установления налоговых льгот.

Основными целями являются либо поддержка определенной категории налогоплательщиков (многодетные семьи, инвалиды, бюджетные организации и пр.) либо стимулирование каких-либо процессов, направленных на рост определенной экономической сферы (льготы для резидентов ПВТ, сельской местности и пр.). Иными словами, предоставляя налоговые льготы, государство хочет достичь определенных целей.

Если мы говорим о пониженных налоговых ставках (0% и 6%) для участников организаций, то, по нашему мнению, целью является стимулирование инвестирования денежных средств в экономику страны.

Инвестирование не путем внесения средств (хотя передача участником денежных средств организации также не облагается налогом), а путем их оставления в распоряжении компании как можно дольше. Предполагается, что бизнес будет масштабироваться и развиваться за счет свободных ресурсов, что будет способствовать развитию экономики в целом.

Однако на практике участники общества зачастую не распределяют прибыль на протяжении 3 или 5 лет, применяя впоследствии пониженную ставку, однако в указанный период активно используют свободные денежные средства предприятия для собственных нужд.

Самый распространенный способ — получение денежных средств предприятия по беспроцентным договорам займа (в некоторых случаях возврат займа происходит путем зачета в счет получения дивидендов). С одной стороны, при выдаче займа физическому лицу, предприятие удерживает и перечисляет в бюджет подоходный налог, но с другой стороны – этот налог подлежит возврату из бюджета при возврате займа. В случае, если участником является организации, получатель займа не уплачивает налоги вовсе.

При таких хозяйственных операциях государство не достигает ту цель, которую преследовало при установлении пониженной налоговой ставки – ведь, по сути, денежные средства не остаются в распоряжении организации, а изымаются собственниками и используются по собственному усмотрению.

И, несмотря на законность таких действий и отсутствия какого-либо запрета, необходимо помнить про порядок применения ст. 33 НК – где не оспариваются отдельные сделки, а оцениваются те или иные хозяйственные операции с точки зрения основной цели их совершения.

Поэтому если Вы, как участник общества, планируете получать дивиденды с применением пониженной налоговой ставки – следует внимательно проанализировать все предшествующие три или пять лет с точки зрения будущей налоговой безопасности.