Беспроцентные займы – есть ли риск налоговых доначислений

Практически в каждом акте налоговой проверки, в которых речь идет о взаимосвязанных компаниях (и/или индивидуальных предпринимателях), упоминается о беспроцентных займах, которые субъекты хозяйствования передают друг другу.

Возникает вопрос – есть ли в таких займах налоговые риски? Давайте разбираться.

С точки зрения экономического понимания заем не является доходом, поскольку у заемщика есть обязанность вернуть займодавцу такую же сумму денежных средств. Под доходом же понимается определяемая в соответствии с налоговым законодательством экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Соответственно, у заемщика при получении займа отсутствует обязанность платить налоги. 

Из данного правила есть 2 исключения:

1) при получении займа физическим лицом от белорусской организации, такая организация признается налоговым агентом и за счет собственных средств уплачивает подоходный налог, который подлежит возврату из бюджета по мере возврата займа;

2) в случае, если физическое лицо в качестве подтверждения дохода налоговому органу указывает заем, с такого займа также подлежит уплате подоходный налог проверяемым физическим лицом (данный налог возвращается по мере представления доказательств о возврате займа).

Эти исключения напрямую касаются физических лиц и подоходного налога. В случае получения займа организацией и/или ИП налог на прибыль или налог при УСН уплате не подлежит. Только в случае заключения процентных договоров займа такие проценты являются доходом займодавца, и на последнего возлагается обязанность по уплате соответствующих налогов с суммы полученных процентов.

Однако активная передача/получение займов субъектами хозяйствования не остаются без внимания контролирующих органов: такие операции анализируются и в некоторых случаях подтверждают наличие взаимосвязи между заемщиком и займодавцем (причем такая взаимозависимость не обязательно должна иметь признаки взаимозависимости, установленной ст. 20 НК).

В совокупности с иными признаками (а в некоторых случаях беспроцентные займы является основным доказательством) финансовые транзакции между компаниями (включая беспроцентные займы) иллюстрируют налоговым органам то, что компании имеют единый центр управления. 

* Сегодня отсутствует практика доначисления налогов при беспроцентных займах, однако нельзя исключать теоретическую возможность того, что заемщику может быть доначислен налог на прибыль (налог при УСН) с суммы процентов, исчисленных по ставке рефинансирования.     

Еще один важный момент – это выдача организациями беспроцентных займов на длительный срок индивидуальным предпринимателям, которые являются взаимосвязанными по отношению к займодавцу (например, организация выдает заем ИП, который является участником/близким родственником участника и пр.). Поскольку при таких займах не уплачиваются налоги,  такие сделки могут быть признаны «обналичиванием» денежных потоков компании без уплаты подоходного налога с последующим доначислением налога займодавцу.

Общая рекомендация: не злоупотреблять беспроцентными займами между субъектами хозяйствования, в особенности, если такие субъекты имеют признаки взаимосвязи. В случае необходимости получения займа займодавцу следует быть готовым обосновать деловую цель такой хозяйственной операции.